Банковский перевод, как форма международных расчетов. Международные расчеты в форме банковского перевода Бухгалтерский учет международных расчетов посредством банковского перевода
12 Fribourg Declaration on Cultural Rights, 2007. URL: http://www.unifr.ch/iiedh/assets/files/declarations/ eng-declaration.pdf (дата обращения: 14.08.2012).
13 URL: http://www.un.org/Russian/events/literacy/decl_divers.pdf (дата обращения: 05.05.2012).
14 Symonides Cultural Rights: A Neglected Category of Human Rights // International Social Science Journal. 1998. Issue 158. P. 595-609.
15 Donders Y. A Right to Cultural Identity in UNESCO // Francioni F., S^einm (eds.) Cultural Human Rights. Brill, 2008. P. 317-318.
16 Francioni F. Cultural, Heritage and Human Rights: An Introduction // Francioni F., Scheinin (eds.) Op. cit. P. 1.
17 Stamatopoulou E. Cultural Rights in International Law. Leiden, Boston, 2007. Р. 79-80.
18 Мельник Т.Е. Концепция развития законодательства о культуре // Концепции развития российского законодательства / под ред. Т.Я. Хабриевой, Ю.А. Тихомирова. М., 2010. С. 385.
19 См.: Межуев В.Д. Идея культуры. Очерки по философии культуры. М., 2012. С. 387.
20 См.: Богуславский М.М. Культурные ценности в международном обороте. Правовые аспекты. 2-е изд. М., 2012. С. 48-49.
21 URL: http://www.un.org/ru/documents/decl_conv/declarations/culture.shtml (дата обращения: 17.06 2012).
22 См. ст. 2 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Федеративной Республики Германия о деятельности культурно-информационных центров (Мюнхен, 4 февраля 2011 г.). URL: http://www.conventions.ru/view_base.php?id=1132 (дата обращения: 14.09.2012).
23 URL: http://www.un.org/Russian/events/literacy/decl_divers.pdf (дата обращения: 30.04.2012).
24 URL: http//whc.unesco.org/archive/convention-ru.pdf (дата обращения: 18.08.2012).
25 URL: http//cis.minsk.by/reestr/ru/index/html#reestr/view/text?doc=85 (дата обращения: 05.07.2012).
26 URL: http://www.un.org/ru/documents/decl_conv/conventions/pdf/underwater_heritage.pdf (дата обращения: 04.09.2012).
27 URL: http://www.conventions.ru/view_base.php?id=1257 (дата обращения: 23.08.2012).
28 URL: http://www.conventions/ru/view_base.рhp? id=1176(дата обращения: 01.08.2012).
29 URL: http://unesdoc.unesco,org/images/0013/00132540r.pdf (дата обращения: 17.05.2012).
30 См. : Бабекин Д.В. Международно-правовой принцип сохранения культурного наследия in situ процессе глобализации // Культура: управление, экономика право. 2012. № 1. С. 4-8.
31 См.: Международная хартия по консервации и реставрации памятников и достопримечательных мест: принята на II Международном конгрессе архитекторов и технических специалистов по историческим памятникам (Венеция, 1964 г.). URL: http://art-con.ru/node/848 (дата обращения: 14.07.2012).
32 URL: http://www.ifap.ru/ofdocs/unesco/digit.htm (дат обращения: 18.08.2012).
Т.А. Иванова
ФОРМЫ МЕЖДУНАРОДНЫХ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ
В статье раскрываются формы международных денежных расчетов: аккредитив, инкассо, банковский перевод. Подробно анализируются расчеты с использованием чеков и векселей. Особое внимание уделяется процессу унификации в данной области.
Ключевые слова: формы международных расчетов, вексель, чек, банк, переводной вексель.
THE FORM OF INTERNATIONAL MONEY PAYMENTS
Article expanded forms of international settlements: credit, collections, bank wire transfer. Detailed analysis of calculations using cheques and promissory notes. Special attention is given to the process of harmonization in this area.
Key words: forms of international payments, bill, check, bank, translated bill.
В России проблема международных расчетов на настоящий момент занимает одно из главных мест. Вызвано это проводимыми реформами, направленными на создание реальных рыночных условий хозяйствования, которые охваты-
© Иванова Татьяна Александровна, 2012
Кандидат юридических наук, доцент, доцент кафедры гражданского и международного частного права (Саратовская государственная юридическая академия); e-mail: [email protected]
вают внешнеэкономическую деятельность, представляющую собой неотъемлемую часть любого экономически развитого государства. Целью расчетов является надлежащее оформление передачи денег из рук должника в руки кредитора1.
Между разными правовыми системами возникают хозяйственные связи, которые находят свое отражение в международной торговле. Производитель (продавец) стремится получить какие-либо гарантии своевременной и полной оплаты; в интересах же приобретателя (покупателя) оплатить товар после его получения, убедившись в надлежащем качестве и количестве полученного товара.
Для разрешения данных проблем международная практика торговых отношений выработала несколько форм расчетов, отличающихся друг от друга в зависимости от степени взаимного доверия торговых партнеров, а также той роли, которую призваны в каждом конкретном случае играть банки в расчетах между продавцом и покупателем. Возможность применения тех или иных форм международных расчетов, а также их виды определяются в межгосударственных договорах, межбанковских соглашениях российских и иностранных коммерческих банков. На выбор этих форм влияют следующие факторы:
1) вид товара, являющегося объектом внешнеторговой сделки;
2) наличие кредитного соглашения;
3) платежеспособность и репутация контрагентов по внешнеэкономическим сделкам;
4) уровень спроса и предложения на данный товар на мировых рынках.
Учитываются также сложившиеся доверительные отношения с данной фирмой,
условия, на которых контрагент торгует с другими фирмами. С учетом этих факторов контрагенты самостоятельно определяют в контракте, какая форма меж-3 дународных расчетов будет ими использоваться. В соответствии со сложившейся ¿- практикой в настоящее время применяются следующие основные формы между-т народных расчетов: документарный аккредитив, инкассо, банковский перевод. ? Кроме того, имеют место расчеты с использованием чеков и векселей. I Международные расчеты - это регулирование платежей по денежным требо-
| ваниям и обязательствам, возникающим в связи с экономическими, политиче-| скими, культурными отношениями между хозяйствующими субъектами и граж-й данами разных стран. Международные расчеты охватывают расчеты по внешней? торговле товарами и услугами.
® Форма расчетов представляет собой регулируемое нормами международного
§ частного права условие платежа. Выбор конкретной формы расчетов, в которой £ будут осуществляться платежи по внешнеторговому контракту, определяется по | соглашению сторон - партнеров по внешнеторговой сделке. Порядок проведения ё расчетов за экспортируемые и импортируемые товары регламентируется законо-§ дательством страны, а также подчиняется международным правилам докумен-
£ тального оформления и оплаты платежных документов.
и Активно используется в расчетах российских лиц с иностранными контраген-
1 тами банковский перевод, представляющий собой поручение одного банка друго-
т му перевести переводополучателю определенную сумму. В международных расчетах банки часто выполняют переводы по поручению своих клиентов. В этих операциях участвуют перевододатель - должник; банк перевододателя, принявший поручение; банк, осуществляющий зачисление суммы перевода перевододателю; переводополучатель. Посредством перевода производятся перерасчеты и другие операции. Банковский перевод осуществляется по почте или телеграфу соответ-216 ственно почтовыми или телеграфными платежными поручениями.
Стороны в договорах международной купли-продажи могут договориться о международной передаче платежного поручения по каналам электронной связи.
Международные расчеты посредством банковского перевода, с точки зрения правовой защищенности, представляют собой довольно рискованную форму расчетов.
Наряду с банковским переводом одной из основных форм международных расчетов является аккредитив. Аккредитив - это денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению приказодателя (покупателя товара) в пользу бенефициара (продавца), по которому банк должен произвести платеж, акцептовать или произвести негоциацию тратт (переводных векселей), выставленных на банк, с соблюдением условий, указанных в аккредитиве2. С точки зрения Л.И. Фрея, аккредитив есть платежное поручение, сопровождаемое какими-либо условия-ми3. Существует иная точка зрения, согласно которой аккредитив рассматривается как ценная бумага4. Правовая природа аккредитивной сделки достаточно часто определяется в российской правовой науке как разновидность договора комиссии5. Отношения по аккредитивной сделке между сторонами внешнеторговой сделки купли-продажи, а также банками регламентируются Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов6. Аккредитивная форма расчетов - наиболее сложная и дорогостоящая7.
Инкассо - банковская операция: в расчетах за экспортированные товары уполномоченный банк принимает от экспортера инкассовое поручение, действует в строгом соответствии с инструкциями клиента и принимает на себя обязательство провести операции с представленными документами для получения плате-жа8. Банк-ремитент, получивший инкассовое поручение, вправе привлекать для его исполнения, кроме представляющего банка, и иные банки (инкассирующие). Практика расчетов посредством инкассо систематизирована Международной тор- т говой палатой9. Расчеты по инкассо можно условно разделить на следующие этапы: I
1) выдача инкассового поручения доверителем банку-ремитенту; р
2) выдача инкассового поручения банком-ремитентом инкассирующему бан- о ку, а также представляющему банку; |
3) исполнение представляющим банком инкассового поручения; у
4) перевод денег или передача акцептованного векселя доверителю. р
Инкассо представляет собой более безопасную форму международных расче- |
тов, чем банковские переводы, т. к. дает определенные преимущества импорте- | ру, поскольку ему нет необходимости заранее отвлекать средства из своего оборо- р та и банки защищают его права на товар до момента оплаты документов или ак- ч цепта векселя. Экспортер же продолжает сохранять юридические права на рас- о поряжение товарами до оплаты их импортером. I
Вместе с тем инкассовая форма расчетов имеет ряд недостатков. Во-первых, е экспортер несет риск, связанный с возможным отказом импортера от платежа, и что может быть связано с изменением конъюнктуры рынка или ухудшением фи- № нансового положения плательщика. Поэтому условием инкассовой формы рас- ю четов является доверие экспортера к платежеспособности импортера и его добро- ^
совестности. Во-вторых, существует значительный разрыв во времени между по- 2 ступлением валютной выручки по инкассо и отгрузкой товара, особенно при длительной транспортировке груза.
В современном торговом обороте большое распространение получили векселя. Нынешний вексель представляет собой письменное долговое обязательство установленной формы, выдаваемое векселедателем векселедержателю и предоставляющее последнему право требовать уплаты к определенному сроку указанной 2°7
в нем суммы. Вексельная форма расчетов осуществляется путем использования двух видов векселя: простого или переводного. В соответствии со ст. 2 по переводному и простому векселю вправе обязываться граждане Российской Федерации и юридические лица Российской Федерации10. Простой вексель - ничем не обусловленное обязательство одного лица (векселедателя) произвести уплату определенной суммы другому лицу (векселедержателю) или его приказу по предъявлении документа или в установленный срок.
В практике международной торговли чаще используется переводной вексель (тратта) - ценная бумага, содержащая письменный приказ векселедателя, отданный плательщику, об уплате векселедержателю или его приказу определенную, обозначенную в векселе денежную сумму в установленный срок или по предъявлении векселя. Таким образом, переводной вексель - это инструмент, уже сам по себе содержащий гарантию уплаты.
Вексель относится к категории ценных бумаг, к которым законодательство предъявляет чрезвычайно строгие требования в отношении их формы. В законах всех стран содержится перечень элементов (реквизитов), которые должны содержаться в векселе. В соответствии с Единообразным законом о переводном и простом векселе11, вексель должен обладать следующими реквизитами:
1) «вексельная метка» (т. е. слово «вексель» на языке, на котором составлен весь текст документа);
2) безусловный приказ или обязательство заплатить определенную денежную сумму;
3) наименование плательщика;
4) указание срока платежа (если срок не указан, вексель рассматривается как 3 подлежащий оплате по предъявлении);
¿- 5) указание места платежа (при отсутствии такого указания местом платежа
ш считается место, обозначенное рядом с наименованием плательщика); ? 6) наименование лица, которому или приказу которого должен быть совер-
1 шен платеж;
| 7) указание даты и места составления векселя (при отсутствии указания на
| место составления векселя им считается место, обозначенное рядом с наимено-
й ванием векселедателя);
8) подпись векселедателя. Отсутствие одного из обязательных реквизитов век® селя лишает документ вексельной силы, если только иное не предусмотрено на-§ циональным законодательством.
£ Переводной вексель может быть выдан по приказу самого векселедателя, на
| его имя, за счет третьего лица, может подлежать оплате по месту жительства тре-
ё тьего лица или по месту жительства плательщика.
§ По своей правовой природе чек в странах континентального права является
£ ценной бумагой, реализация зафиксированного права в которой не может быть и осуществлена без предъявления этой бумаги. По содержанию чек считается де-1 нежным документом и содержит безусловный приказ владельца текущего счет та (чекодателя) плательщику-банку о выплате определенному лицу (чекодержателю) или его приказу определенной денежной суммы по предъявлении чека к оплате. Банк выплачивает деньги из средств, внесенных чекодателем как клиентом банка. Отношения между чекодателем и банком имеют в своей основе чековый договор, в соответствии с которым чекодатель вправе распоряжаться принадлежащими ему средствами, выставляя чеки, а банк при правильном оформ-
лении чеков обязуется их оплачивать.
Как и вексель, чек является ценной бумагой, содержащей письменный приказ произвести указанному лицу или предъявителю платеж в размере указанной денежной суммы. Различия же между векселем и чеком сводятся к следующему. Вексель можно рассматривать как орудие коммерческого кредита. Чек - это разновидность банковского кредита и всегда выставляется только на банк, в котором у чекодателя имеется счет. Вексель и чек отличаются друг от друга и по срокам обращения. Если срок, на который выставлен вексель, определяется по усмотрению сторон - участников вексельного правоотношения, то сроки обращения чека четко определены либо во внутригосударственном законодательстве, либо в международных соглашениях.
В 60-е гг. XX в. в международных расчетах стали активно использоваться кредитные карточки, позволяющие владельцам снимать наличные деньги в банке, оплачивать свои покупки и т.д.12 Карточки, предназначены для расчетов с собственного банковского счета в любом уголке мира. Они должны отвечать следующим требованиям: на карточке обязательно должны присутствовать логотип с его названием, защитные элементы, карточка не должна иметь повреждений и следов подделки, срок действия карточки, обозначенный на ее лицевой стороне, должен уже наступить, но еще не истечь. На обратной стороне карточки в отведенном для этого месте должна быть поставлена подпись владельца, причем подпись, поставленная на счете извещении в присутствии кассира, должна быть идентична подписи на обратной стороне карточки.
Международные расчетные отношения постоянно изменяются и совершенствуются, отражая процессы, происходящие в мировой экономике. В связи с этим в настоящее время можно выделить ряд тенденций развития международных расчетов. Прежде всего, происходит общий и для других отраслей международного частного права процесс унификации норм, регулирующих международные расчеты. Не для всех форм расчетов этот процесс протекает равномерно: значительной степени унификации достигли нормы, регулирующие расчеты по аккредитиву и инкассо (Унифицированными правилами, разработанными МТП, широко пользуются субъекты внешнеэкономической деятельности многих стран); что же касается расчетов с использованием чеков и векселей, здесь до сих пор возникают коллизионные вопросы.
Тенденцией развития международных расчетов является также внедрение в расчетные отношения таких достижений научно-технического прогресса как электронная и компьютерная техника, новые информационные технологии.
Использование компьютерной техники, электронных коммуникационных сетей сделало международные расчеты более простыми, оперативными и надежными.
Появление и дальнейшие изменения в международных расчетах связаны с развитием и интернационализацией товарного производства и обращения. В них отражается относительно обособленная форма движения стоимостей в международном обороте в силу несовпадения периодов производства и реализации товаров, удаленности рынков сбыта. Международные расчеты охватывают расчеты по внешней торговле товарами и услугами, а также некоммерческим операциям, кредитам и движению капиталов между странами, в т. ч. связаны со строительством объектов за границей и оказанием помощи развивающимся странам.
Международные расчеты включают условия и порядок осуществления платежей, выработанные практикой и закрепленные международными документами и обычаями, а также ежедневную практическую деятельность банков по проведению расчетов.
Правовой основой организации расчетно-кредитных отношений во внешнеэкономических операциях являются двухсторонние межправительственные соглашения о торгово-экономическом сотрудничестве.
1 См.: Вавилин Е.В. и др. Кредитные и расчетные обязательства в гражданском праве России. Саратов, 2003. С. 53.
2 См.: Международное частное право: учебник для вузов / под ред. Н.И. Марышевой. М., 2000. С. 296.
3 См.: Фрей Л.И. Организация и техника работы иностранных банков. М., 1994. С. 138.
5 Шершеневич Г.Ф.Учебник торгового права. М., 1994. С. 245.
6 См.: Канашевский В.А. Международное частное право: учебник. 2-е изд., доп. М., 2009. С. 392.
7 См.: Алибуттаева Д.М. Правовое регулирование международных расчетов посредством документарных аккредитивов: автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Саратов, 2004.
8 См.: Ануфриева Л.П., Бекяшев К.А., Дмитриева Г.К. Международное частное право: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2008. С. 488.
9 См.: Унифицированные правила по Инкассо: публикация Международной торговой палаты № 522 (в ред. 1995 г.). Документ опубликован не был. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
10 См.: Закон РФ от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» // Собр. законодательства Рос. Федерации. 1997. № 11, ст. 1238.
11 См.: Собрание законов СССР. 1937. Отд. II. № 18, ст. 108.
12 Платонова И.Н. Валютный рынок и валютное регулирование. М., 1996. С. 244.
Е.О. Пазына
ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НАДНАЦИОНАЛЬНОГО БЮДЖЕТНОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ ТРУДОВЫХ И СОПУТСТВУЮЩИХ СОЦИАЛЬНЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ В ЕВРОПЕЙСКОМ СОЮЗЕ
В статье анализируются правовые основы различных финансовых программ, включенных в бюджет Европейского Союза, целью которых является поддержка трудовых и сопутствующих социальных правоотношений в его государствах-членах. Особо выделяется роль Европейского социального фонда и Европейского фонда адаптации к глобализации как важнейших финансовых инструментов в исследуемой сфере.
Ключевые слова: бюджет Европейского Союза, Европейский социальный фонд, Европейский фонд адаптации к глобализации, трудовые правоотношения, финансовые инструменты.
THE LEGAL ASPECTS OF SUPRANATIONAL BUDGET FINANCING OF THE LABOR AND CONNECTED SOCIAL RELATIONS IN THE EUROPEAN UNION
In this article the legal aspect of different financial programmes included into European Union"s budget which are targeted to support the labor and connected social relations of its member states are analyzed. Author highlights the role of the European social fund and European globalization adjustment fund as the main financial instruments of investigated sphere.
Keywords: European Unions" budget, European social fund, European globalization adjustment fund, labor relations, financial instruments.
Процесс развития европейской интеграции, включение в состав Европейского Союза новых государств-членов, помимо того, что несет в себе целый ряд очевидных благ, ставит перед интеграционным образованием целый ряд проблем,
© Пазына Евгений Олегович, 2012
Кандидат юридических наук, доцент кафедры европейского права и сравнительного правоведения (Саратовская государственная юридическая академия); e-mail: [email protected]
3.5.1. Экономическая сущность, цель, задачи бухгалтерского учета международных расчетов. Формы международных расчетов
Документарные операции - обобщающее понятие, под которым понимаются операции по международным расчетам в форме аккредитива, инкассо, а также операции по банковским гарантиям и резервным обязательствам.
Международные расчеты - это платежи в иностранной валюте по внешнеторговым сделкам, связанные с переводом денег из одной страны в другую.
Для своевременного и рационального осуществления международных расчетов банки обычно поддерживают необходимые валютные позиции в разных валютах в соответствии со структурой и сроками предстоящих платежей и проводят политику диверсификации своих валютных резервов. Согласование противоположных интересов контрагентов в международных экономических отношениях и организация их платежных отношений реализуется путем использования различных форм международных расчетов.
92
Особенностью организации международных расчетных операций является международная унификация порядка проведения международных расче
тов.
Они осуществляется посредством:
подготовки и подписания международных конвенций, договоров, соглашений, в которых определяются общие условия расчетов между контрагентами из разных стран. К таким международным документам относятся, например, Женевская конвенция о единообразном законе о переводном и простом векселе 1930 г., Конвенция ООН о международных простых и переводных векселях 1988 г., Конвенция ООН о независимых гарантиях и резервных аккредитивах;
внедрения Международной торговой палатой (МТП) в практику международных расчетов унифицированных правил и обычаев делового оборота, в частности Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов, Унифицированных правил по инкассо, Унифицированных правил для межбанковских рамбурсов по документарным аккредитивам и других, которые определяют характер взаимоотношений банков - участников расчетной операции. Публикации МТП не имеют юридической силы, но широко используются в банковской практике при проведении международных расчетов.
Для эффективного проведения банками международных расчетных операций большое значение имеет используемая система передачи сообщений (платежных инструкций) между банками-корреспондентами. В современных условиях вместо традиционных средств межбанковских коммуникаций, таких как почта, телеграф, телекс, все чаще применяют международные банковские системы электронного перевода средств. В частности, белорусские банки при проведении международных расчетных опе-
93
раций широко используют систему S.W.I.F.T. (СВИФТ), в которой передача сообщений при совершении платежа происходит на безбумажной основе по каналам международной банковской компьютерной связи.
Система СВИФТ (Общество всемирных межбанковских телекоммуникаций) была организована в 1977 г. консорциумом крупных банков Западной Европы и США. Банки принимают и отправляют платежные инструкции через электронные терминалы, которые соединены с региональными процессорами, направляющими информацию в коммутационные центры (групповые процессоры), являющиеся основными узлами системы. В них сообщения проверяются на соответствие стандартам СВИФТ и пересылаются банкам-адресатам. Для правильной доставки сообщения все банки -участники СВИФТ имеют код-идентификатор, являющийся их адресом в системе. Кроме того, используются системы нумерации сообщений, которые позволяют идентифицировать банк-отправитель и банк-получатель.
Сообщение системы СВИФТ эквивалентно почтовому переводу и называется международным денежным переводом. Применяется также приоритетное сообщение системы СВИФТ, которое равнозначно телеграфному переводу и называется международным денежным экспресс-переводом. Система СВИФТ позволяет банкам в процессе проведения международных расчетов быстро обмениваться информацией , ускоряя тем самым платежи при одновременной экономии затрат на проведение этих операций и высокой безопасности расчетов.
Основными формами международных расчетов являются аккредитивная форма, инкассовая и банковский перевод. Они отличаются друг от друга помимо прочего той ролью, которую играют банки в этих формах расчетов.
Целью бухгалтерского учета международных расчетов является соблюдение основных требований проведения данных расчетов в соответствии с национальным валютным законодательством страны и сложившейся международной практикой, которая существует в виде унифицированных международных правил.
Исходя из цели, основными задачами бухгалтерского учета международных расчетов являются:
строгое соблюдение порядка документального оформления операций, связанных с международными расчетами;
отражение в бухгалтерском учете требований и обязательств, возникающих между банками, банками и их клиентами в процессе осуществления банковских документарных операций;
отнесение полученных доходов и расходов, связанных с проведением документарных операций, на соответствующие балансовые счета по их экономической сущности;
применение принципа начисления и подходов к отражению в бухгалтерском учете доходов и расходов по банковским документарным опе-
рациям в порядке, установленном нормативно-правовыми актами Национального банка Республики Беларусь;
соблюдение принципов учета операций в иностранной валюте в соответствии с нормативно-правовыми актами Национального банка Республики Беларусь;
отражение межбанковских расчетов в белорусских рублях по банковским документарным операциям в соответствии с нормативно-правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, регламентирующими порядок бухгалтерского учета данных операций;
отражение в бухгалтерском учете резервных обязательств в зависимости от формы, в которой они выданы.
Банковский перевод - это форма расчетов, при которой покупатель дает поручение обслуживающему его банку перевести определенную сумму в другую страну и выплатить получателю перевод. Банковский перевод является наиболее простой , недорогой и достаточно оперативной формой осуществления платежа.
Выполнение банковского перевода начинается с выдачи инициатором платежа платежных инструкций банку-отправителю для осуществления перевода денежных средств за счет плательщика в банк-получатель в пользу бенефициара, указанного в этих платежных инструкциях.
Банковский перевод при международных расчетах осуществляется с применением платежного поручения. Оно представляется в банк в количестве, необходимом для осуществления перевода (не менее двух экземпляров).
Первый экземпляр платежного поручения заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика в соответствии с заявленными образцами и оттиска печати. При приеме от клиента платежного поручения ответственный исполнитель проверяет правильность составления и заполнения обязательных реквизитов, соответствие подписей и оттиска печати заявленным образцам, наличие на счете плательщика денежных средств, необходимых для осуществления перевода, правомерность осуществления перевода и наличие подтверждающих документов. На платежном поручении ответственным исполнителем проставляется дата валютирования, наименование банка-корреспондента, через который будет выполняться перевод. Банк-отправитель на основании платежного поручения составляет сообщение иностранному банку на перевод иностранной валюты.
Первый экземпляр платежного поручения, на основании которого составляется сообщение иностранному банку, подшивается в документы дня. Второй экземпляр с отметкой банка возвращается клиенту. На рис. 3.8 представлена схема банковского перевода.
В табл. 3.9 отражена корреспонденция счетов бухгалтерского учета банковских переводов по поручению клиентов.
Таблица 3.9.
в иностранной валюте по поручению клиентов
| Содержание операции | Корреспонденция счетов |
|
| Дебет | Кредит |
|
| 1. Списаны денежные средства со счета в банке-нерезиденте (в случае совпадения с датой валютирования в S.W.I.F.T сообщений по переводам) клиента головного банка | | |
| 2. Списаны денежные средства со счета в банке-нерезиденте (в случае совпадения с датой валютирования в S.W.I.F.T сообщений по переводам) клиента филиала | ||
96
Окончание табл. 3.9
| 1 | 2 | 3 |
| 2.1. На балансе головного банка | | 1502 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» |
| 2.2. На балансе филиала | 301Х «Текущий (расчетный) счет клиента» | |
| 3. Списаны денежные средства в банке-нерезиденте со счета клиента головного банка в случае несовпадения даты валютирования в S.WI.F.T. | ||
| 3.1. В день списания средств со счета клиента | 301Х «Текущий (расчетный) счет клиента» | |
| 3 2. В дату валютирования в S.W.I.F.T. | 1814 «Расчеты по межбанковским переводам» | 1502 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» |
В табл. 3.10 отражена корреспонденция счетов бухгалтерского учета банковских переводов по поручению банков.
Таблица 3.10
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета банковских переводов
в иностранной валюте по поручению банков
| Содержание операции | Корреспонденция счетов |
|
| Дебет | Кредит |
|
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Списаны денежные средства со счета в банке-нерезиденте в случае совпадения даты списания денежных средств с датой валютирования в S.WI.F.T. | | 1502«Корреспондентские счета в банках-нерезидентах |
| 2. Списаны денежные средства со счета в банке-нерезиденте в случае не- совпадения даты списания денежных средств с датой валютирования в S.W.I.F.T.: | ||
| 2.1. В день списания средств со счета банка-резидента 2.2. В дату валютирования в | 1702 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов» 1814 «Расчеты по межбанковским переводам» | 1814 «Расчеты по межбанковским переводам» 1502 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» |
97
Окончание табл. 3.10
| 1 | 2 | 3 |
| 3. Зачислены поступившие денежные средства в иностранной валюте на корреспондентский счет банка-нерезидента в пользу клиента головного банка | 1502 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» | 30IX «Текущий (расчетный) счет клиента» |
| 4. Зачислены поступившие денежные средства в иностранной валюте на корреспондентский счет банка-нерезидента в пользу клиента филиала | 1502 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» | 6111 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в иностранной валюте» |
| 5. Зачислены на счет бенефициара денежные средства в иностранной валюте, отличной от валюты его счета (с конверсией) в пользу клиента головного банка | ||
| 5.1. На сумму поступившей иностранной валюты | 1502 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» | 6901 «Валютная позиция» |
| 5.2. На сумму зачисленной иностранной валюты на счет бенефициара | 6901 «Валютная позиция» | 301Х «Текущий (расчетный) счет клиента» |
| 5.3. На сумму рублевого эквивалента валютной позиции | | 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» |
Клиенты оплачивают услуги банков, связанные с осуществлением операций по банковскому переводу, на условиях, определенных в договоре между банком и клиентом, если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Беларусь. Оплата комиссионного вознаграждения осуществляется в белорусских рублях либо иностранной валюте. Порядок бухгалтерского учета комиссионного вознаграждения представлен в табл. 3.11.
Таблица 3.11.
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета комиссионного вознаграждения
при осуществлении банковского перевода в иностранной валюте
98
Окончание табл. 3.11
| 1 | 2 | 3 |
| 1.1. По банковским переводам клиентов (кроме банков) | 301Х «Текущий (расчетный) счет клиента» | 8101 «Комиссионные доходы за открытие и (или) ведение банковских счетов клиентов» |
| 1.2. По переводам банков-нерезидентов | 1702 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов» | 8100 «Комиссионные доходы за открытие и (или) ведение банковских счетов банков» |
| 2. Возмещены суммы понесенных головным банком расходов по переводам клиентов филиала в иностранной валюте и суммы комиссионного вознаграждения банка за международные переводы клиентов филиала | ||
| 2.1. В головном банке | 6111 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в иностранной валюте» | 8280 «Доходы по операциям между филиалами» |
| 2.2. В филиале банка | 9280 «Расходы по операциям между филиалами» | 6101 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в иностранной валюте» |
| 3. Оплачено комиссионное вознаграждение банку-нерезиденту за исполнение банковских переводов в иностранной валюте , обслуживание счетов банка-резидента | 9100 «Комиссионные расходы за открытие и (или) ведение банковских счетов банков» | 1702 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов» 1502 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» |
3.5.3. Бухгалтерский учет расчетов аккредитивами
Аккредитив - это поручение плательщика своему банку предоставить в пользу получателя средств обязательство произвести платеж на условиях, изложенных в заявлении.
Аккредитивы в зависимости от условий и порядка их исполнения бывают отзывные и безотзывные.
Отзывной аккредитив может быть изменен или отменен без предварительного уведомления бенефициара.
Безотзывной аккредитив не может быть ни изменен, ни отменен без согласия банка-эмитента, подтверждающего банка и бенефициара.
В зависимости от способа обеспечения аккредитивы делятся на покрытые и непокрытые.
99
Покрытый аккредитив
- это предварительно предоставлениные банком-эмитентом в распоряжение банка-бенефициара денежные средства в сумме аккредитива.
Непокрытый аккредитив - покрытие по нему может не списываться со счета эмитента, а переводиться в течение срока действия аккредитива до момента осуществления платежа.
Покрытие аккредитива оформляется мемориальным ордером в трех экземплярах. Первый экземпляр подшивается в документы дня, второй - в досье по аккредитиву. Третий экземпляр отдается эмитенту.
Аккредитив может быть револьверным, т.е. по мере совершения выплат по аккредитиву сумма аккредитива автоматически восстанавливается без изменения его условий. В свою очередь револьверные аккредитивы могут быть кумулятивными или некумулятивными. По кумулятивному аккреди тиву сумма, не использованная в течение определенного времени, может быть дополнительно использована в следующем периоде.
Аккредитив с красной оговоркой в своих условиях предусматривает, что банк-эмитент уполномочивает исполняющий банк произвести авансовый платеж бенефициару до представления всех документов по аккредитиву.
Резервный аккредитив - это такой аккредитив, по которому банк выдает обязательство выплатить определенную сумму денежных средств бенефициару в случае неисполнения приказодателем какого-либо обязательства или наступления какого-либо события. Посредством резервного аккредитива гарантируется выполнение обязательств перед бенефициаром.
Банки, участвующие в совершении расчетов по аккредитиву, имеют следующие названия: банк-эмитент, исполняющий банк, авизирующий банк, подтверждающий банк, рамбурсирующий банк, рекламирующий банк.
Предоставление денежных средств исполняющему банку для осуществления платежа по аккредитиву или возмещения выплаченных денежных средств по аккредитиву называется рамбурсированием. Оно может производиться банком-эмитентом или другим банком в соответствии с полученными инструкциями или полномочиями.
Эмитент (приказодатель) представляет в свой банк заявление в двух экземплярах. Первый экземпляр используется для составления аккредитива и помещается в досье по аккредитиву. Второй экземпляр с отметкой банка отдается эмитенту. Заявление является основанием для оформления аккредитива.
Банк-эмитент отправляет банку-бенефициару сообщение об открытии аккредитива, копия сообщения передается эмитенту.
Банк-бенефициар (авизирующий банк) проверяет подлинность аккредитива и направляет извещение (авизо) с приложением экземпляра аккредитива бенефициару не позднее второго банковского дня, следующего за днем получения аккредитива.
100
После направления бенефициару извещения авизирующий банк посылает бенефициару письмо о выполнении его поручения. Бенефициар, получив авизо, проверяет, соответствует ли аккредитив условиям договора. Бенефициар должен представить банку документы в соответствии с условиями договора с сопроводительным письмом (в двух экземплярах), которое должно содержать перечень представленных документов. Первый экземпляр письма заверяется печатью и подписью должностных лиц. Второй экземпляр с отметкой банка отдается бенефициару. Банк бенефициара в срок, не превы
шающий семь банковских дней ,
проверяет документы. Если в документах имеются отклонения в отношении суммы аккредитива и количества отгруженного товара или его цены за единицу в пределах 10% как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, банк может принять такие документы, если в аккредитиве в отношении соответственно его суммы, количества отгруженного товара или цены использовались слова «около», «приблизительно». Если такой оговорки нет - в пределах 5%.
После проверки документов банк-бенефициар отправляет документы банку-эмитенту.
Банк-эмитент проверяет поступившие документы и выдает под расписку эмитенту. Если документы соответствуют условиям аккредитива, банк-эмитент производит платеж по аккредитиву. Если документы не соответствуют условиям аккредитива, банк-эмитент должен обратиться к эмитенту и уточнить, согласен ли он оплатить документы с расхождением. Если эмитент отказывается от принятия документов с расхождением, банк-эмитент вправе требовать возврата суммы аккредитива.
Порядок бухгалтерского учета на примере предоставления аккредитива коммерческой организации показан в табл. 3.12.
Схематично порядок документооборота по аккредитиву представлен на рис. 3.9.
Таблица 3.12. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов аккредитивами в банке-эмитенте
| Содержание операции | Корреспонденция счетов |
|
| Дебет | Кредит |
|
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Оприходованы обязательства банка по исполнению аккредитива при его открытии | | |
| 2.Списаны исполненные обязательства по аккредитиву при закрытии | 99012 «Обязательства по аккредитиву» |
|
| 3. Получены от приказодателя денежные средства, предназначенные для исполнения аккредитива | | |
| 4.Получены от приказодателя денежные средств в качестве обеспечения исполнения обязательств по аккредитиву | 3012 «Текущий счет коммерческих организаций» | |
| 5. Предоставлено валютное покрытие | | Корреспондентский счет |
| 6. Получены документы для осуществления платежа по аккредитиву | 99816 «Документы по аккредитивам» | |
| 7. Открыт аккредитив за счет предоставленного кредита коммерческой организации | 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям» | 3162 «Аккредитивы коммерческих организаций» |
| 8. Открыт аккредитив за счет средств , полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств | 3152 «Средства, полученные от коммерческих организаций в качестве исполнения обязательств» | 3162 «Аккредитивы коммерческих организаций» |
| 9. Открыт аккредитив за счет средств банка-эмитента (в случае невыполнения приказода-телем обязательств по предоставлению денежных средств) | 2150 «Исполнение обязательств за коммерческие организации» | 3162 «Аккредитивы коммерческих организаций» |
| 10 Оплачены документы при исполнении аккредитива | 3162 «Аккредитивы коммерческих организаций» | Корреспондентский счет |
102
Окончание табл. 3 12
| 1 | 2 | 3 |
| 11. Исполнен аккредитив за счет валютного покрытия | 3162 «Аккредитивы коммерческих организаций» | 1515 «Средства, перечисленные банками-резидентами в качестве исполнения обязательств» |
| 12. Исполнен аккредитив за счет средств финансирующего банка при постфинансировании | 3162 «Аккредитивы коммерческих организаций» | 1731 «Краткосрочные кредиты, полученные от банков-резидентов» |
| 13. Возвращены неиспользованные денежные средства приказо-дателя, предоставленные для исполнения аккредитива | Корреспондентский счет | 1515 «Средства, перечисленные банками-резидентами в качестве исполнения обязательств» |
| 14. Возвращено неиспользованное валютное покрытие | Корреспондентский счет | 1515 «Средства, перечисленные банками-резидентами в качестве исполнения обязательств» |
Документы, полученные для осуществления платежа по аккредитиву, отражаются по приходу внебалансового счета 99816 «Документы по аккредитивам».
Бухгалтерский учет исполнения аккредитива в подтверждающем и исполняющем банке отражается в бухгалтерском учете в порядке, представленном в табл. 3.13 -3.15.
Одной из форм последних являются международные расчеты, под которыми понимается совокупность методов взаиморасчетов по торговым и некоммерческим операциям между контрагентами, находящимися в разных государствах. Они осуществляются через банковские учреждения и регулируются соглашениями между сторонами, национальными правовыми актами и международными правилами.
В процессе заключения договора между контрагентами определяется вид валюты, используемой для взаиморасчетов и порядок ее обмена. В качестве таковой может выступать национальная валюта одного из государств сторон соглашения или любая другая. Основная часть международных расчетов производится в долларах США. Более 50% платежей по торговым сделкам и свыше 80% валютных операций проводятся в американской валюте.
Формы
По мере развития торговых отношений между странами сложилась и постоянно совершенствуется определенная система взаиморасчетов. Чаще всего используются следующие формы расчетов между странами:
- Авансовый платеж полный или частичный. В последнем случае он может составлять от 20 до 30% от суммы сделки и позволяет минимизировать риски экспортеров.
- Отсроченный платеж с банковской гарантией или подкрепленный резервным аккредитивом. Оплата производится с использованием открытого счета с соответствующим обеспечением.
- Документальный (коммерческий) аккредитив. Наиболее сложный и дорогостоящий вариант международных расчетов, позволяющий избежать возможности неполной оплаты по договору.
- Инкассо документарное. Достаточно безопасный способ взаиморасчетов, однако существует риск того, что покупатель не внесет оплату.
- Открытый счет. Данный метод взаиморасчетов предполагает поставку товаров с последующей их оплатой в установленные договором сроки (обычно это 30, 60 или 90 суток).
Последняя форма международных расчетов применяется между надежными деловыми партнерами, когда кредитоспособность импортера не вызывает сомнений. В целях снижения рисков экспортеры прибегают к кредитному страхованию. Существуют и иные формы международных расчетов в виде банковских или электронных переводов, векселей, чеков (дорожных и туристических), а также использование дебетовых или кредитных карт. Особым видом взаиморасчетов между контрагентами является валютный клиринг.
Функции и правила
Финансово-кредитные операции, в рамках внешнеэкономической деятельности юридических лиц и отдельных граждан, предполагают проведение платежей и систему, гарантирующую соблюдение интересов сторон при заключении сделок. Международные расчеты выполняют следующие функции:
- Оплата. Платеж осуществляется покупателем (импортером) посредством банковского или электронного перевода, банковской тратты или иным способом.
- Обеспечение. Предоставление гарантий исполнения обязательств сторонами заключившими договор, с использованием документарных или коммерческих аккредитивов, а также страховых инструментов.
- Кредитование или финансирование. Предусматривает предоставление заемных средств продавцу или покупателю для проведения экспортно-импортных операций. Возможно использование таких инструментов как переводные или компенсационные аккредитивы, а также иных форм взаиморасчетов.
В мировой практике сложились три основных правила международных расчетов. Прежде всего, для гарантирования и обеспечения оплаты поставок осуществляется страхование экспортных кредитов. Во-вторых, снижение рисков, связанных с колебаниями курсов обмена валют. В-третьих, привлечение факторинговых компаний, которые специализируются на проверках платежной дисциплины, проведении авансовых платежей и взысканиях по просроченным обязательствам.
Общие положения
Для осуществления внешнеторговых сделок, предусматривающих ввоз товаров на таможенную территорию Таможенного союза или вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза, российские организации должны вести международные расчеты с контрагентами-нерезидентами , представляющие собой систему трансграничных платежей по финансовым обязательствам.
По общему правилу, расчеты на внешнем рынке производятся в безналичном порядке в формах, определенных внешнеторговыми контрактами, т.е. в соответствии с урегулированными банковскими обычаями условиями исполнения через кредитную организацию международных финансовых обязательств, отличающихся видом расчетного документа и порядком документооборота.
Форма расчетов отражает степень гарантированности оплаты поставщику приобретаемых покупателем товаров до того, как он потеряет над ними контроль. Сегодня при осуществлении международных расчетов допускаются расчеты банковским переводом (платежными поручениями), по инкассо, по аккредитиву, а также расчеты в иных формах.
Основные различия форм безналичных расчетов представлены в табл. 1.
Таблица 1
Основные различия между формами безналичных международных расчетов
|
Форма расчетов |
Критерий различия |
||
|
Инициатор платежа |
Виды расчетных документов |
Необходимость проверки банком соответствия оснований совершения платежа условиям заключенного договора |
|
|
Банковский перевод |
Плательщик |
Заявление на перевод, платежное поручение |
|
|
Получатель |
Заявление для отправки документов на инкассо, инкассовое поручение |
||
|
Аккредитив |
Первоначально вопрос о выплате средств согласовывает плательщик, инициирует платеж получатель |
Заявление на аккредитив, аккредитив |
|
Если договаривающиеся стороны определили форму расчетов, то изменить ее они могут только в следующих случаях:
По взаимному соглашению;
По требованию одной из сторон;
По решению суда;
В иных случаях, предусмотренных законом, обычаями делового оборота или договором.
В бухгалтерском учете расчеты организации с контрагентами должны признаваться как дебиторская и кредиторская задолженность с формированием обобщенной информации на следующих счетах:
На сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
На сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
На сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.
Аналитический учет расчетов ведется по контрагентам, контрактам, формам, способам и валюте расчетов, товарным поставкам, срокам погашения долгов и другим направлениям.
Расчеты с дебиторами и кредиторами по внешнеторговым контрактам отражаются организацией в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. В большинстве случаев задолженность принимается на учет в оценке, установленной контрактом, и зависит от количества и цены проданных товаров с учетом скидок, предоставляемых по окончании сделки.
Если расчеты с партнером осуществляются в иностранной валюте, то их учет следует вести в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России в установленном порядке. Одновременно эти расчеты должны отражаться в валюте расчетов и платежей.
Пересчет дебиторской и кредиторской задолженности в иностранных валютах приводит к возникновению курсовых разниц, подлежащих отнесению на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов или прочих расходов.
Учет расчетов банковским переводом
При расчетах банковским переводом банк на основании полученного от клиента заявления переводит с его счета указанную сумму денежных средств платежным поручением на банковский счет получателя платежа.
Платежное поручение представляет собой приказ банка-респондента, адресованный банку-корреспонденту о выплате суммы денег переводополучателю. При данной форме расчетов первичные коммерческие и другие документы направляются от экспортера к импортеру непосредственно, т.е. минуя банки.
Поручение плательщика исполняется банком при наличии средств на его счете, если иное не предусмотрено договором банковского счета. При этом необходимо соблюдать очередность списания денежных средств со счета.
Сделку о совершении банковского перевода можно рассматривать как договор об исполнении третьему лицу (получателю денежных средств), а не в пользу третьего лица. Поэтому получатель не приобретает права требования переводимой суммы у банков, участвующих в переводе, кроме требования ее у своего банка-получателя.
Рассматриваемая форма расчетов получила широкое распространение в внешнеторговых сделках. Это объясняется простотой документооборота и минимальными трудозатратами при совершении платежей. Вследствие сложившегося банковского обычая, в случае если экспортер и импортер не установили в контракте используемую форму безналичных расчетов, то применяются расчеты банковским переводом.
Расчеты банковским переводом регулируются нормами внутригосударственного права (например, в России гл. 46 "Расчеты" Гражданского кодекса Российской Федерации) и заключенными между банками договорами. Унифицированных международных правил в данной области до сих пор не сложилось.
В зависимости от соотношения момента осуществления платежа и момента поставки товаров различают следующие виды банковского перевода :
Банковский перевод с последующей оплатой, осуществляемой импортером после отгрузки товаров экспортером;
Банковский перевод с предварительной оплатой (авансом), предусматривающей совершение импортером платежа до отгрузки в его адрес товаров экспортером.
При последующей оплате в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности дебиторская и кредиторская задолженность подлежит отражению в учете в момент возникновения у организации доходов и расходов, что происходит при переходе права собственности на экспортируемые и импортируемые товары.
Условия перехода права собственности устанавливаются во внешнеторговом контракте одним из следующих способов:
Путем прямого указания места и/или времени, по достижении (наступлении) которого товары переходят в собственность импортера;
На основании применяемого права, которым регулируются отношения между экспортером и импортером;
В соответствии с обычаями внешнеторгового делового оборота (базисными условиями поставки "Инкотермс-2010").
По контракту, заключенному в соответствии с российским законодательством, право собственности на экспортируемые товары переходит к импортеру в момент их передачи, которой признается вручение (сдача) товаров импортеру, перевозчику или органу почтовой связи, а также передача коносамента (иного товарораспорядительного документа) на товары (ст. ст. ст. 223 и 224 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Признание экспортером дебиторской задолженности в соответствии с указанным подходом найдет следующее отражение:
Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", К-т сч. 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" - списана стоимость (производственная себестоимость) проданных товаров (продукции) .
При переходе права собственности на экспортируемые товары к импортеру после их передачи (например, в момент пересечения государственной границы) порядок формирования дебиторской задолженности обусловит следующие записи:
Д-т сч. 45 "Товары отгруженные" К-т сч. 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" - отгружены товары (продукция) импортеру ;
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т сч. 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", - отражена выручка от продажи товаров (продукции) в связи с переходом права собственности на них к импортеру ;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", К-т сч. 45 "Товары отгруженные" - списана стоимость (производственная себестоимость) отгруженных товаров (продукции) .
Российский покупатель сформирует свои обязательства перед иностранным поставщиком в момент перехода к нему права собственности на приобретаемые товары, что отражается следующей записью:
Д-т сч. 41 "Товары", 10 "Материалы", 07 "Оборудование к установке" и др. К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - приобретены товары у экспортера (на контрактную стоимость принятых к учету ценностей).
Действующая банковская практика международных расчетов не определяет момента исполнения обязательств плательщика перед получателем средств, если в международном контракте условие об этом отсутствует. В таких случаях необходимо руководствоваться общим порядком, согласно которому обязанность банка плательщика исполнить поручение клиента о переводе денежных средств считается выполненной в момент зачисления денег на счет получателя. С этого же момента может считаться прекращенным и денежное обязательство плательщика перед получателем средств по внешнеторговому контракту.
Вместе с тем для целей бухгалтерского учета погашение дебиторской задолженности должно отражаться на дату зачисления денежных средств на банковский счет получателя , а погашение кредиторской задолженности - на дату списания денежных средств с банковского счета плательщика . Приведенные операции признаются на основании банковских выписок с приложенными к ним платежными поручениями, о чем делаются записи:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др. К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на банковский счет экспортера зачислен долг импортера ;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др. - с банковского счета импортера уплачен долг экспортеру .
Указанный порядок также действует при признании дебиторской и кредиторской задолженности в связи с выдачей и получением сумм авансовых платежей.
Учет расчетов по инкассо
При расчетах по инкассо исполняющий банк (банк-эмитент) осуществляет по поручению клиента действия, направленные на получение от должника (плательщика) платежа и/или акцепта.
Инкассовые операции совершаются на основании инкассового поручения получателя платежа от его имени и за его счет. При этом на банк также нередко возлагается обязанность по передаче плательщику коммерческих и других документов, свидетельствующих о совершении сделки.
В практике международных расчетов допускаются следующие виды инкассо (табл. 2).
Таблица 2
Виды международных расчетов по инкассо
|
База сравнения |
Виды инкассо |
|
|
Вид инкассируемых документов |
Документарное (с направлением плательщику коммерческих документов через банк) |
Чистое (с направлением плательщику коммерческих документов минуя банк) |
|
Необходимость акцепта |
С акцептом плательщика (с согласием плательщика на оплату) |
Без акцепта (путем бесспорного списания денежных средств со счета плательщика) |
|
Срок акцепта |
Срочное (с осуществлением платежа в установленный в инкассовом поручении срок) |
По предъявлении (с осуществлением платежа по предъявлении инкассового поручения к оплате) |
|
Связь между вручением документов плательщику и платежом |
С вручением документов против акцепта |
С вручением документов против платежа |
Расчеты по инкассо по сравнению с расчетами банковским переводом более выгодны экспортеру, так как после получения отгрузочных документов он сразу же может предпринять действия по получению платежа. Экспортер может организовать отгрузку таким образом, что импортер не получит права собственности на товар до момента его оплаты.
Вместе с тем применение данной формы расчетов для экспортера по сравнению с расчетами банковским переводом имеет следующие недостатки:
Более высокий размер комиссионного вознаграждения, взимаемого банком;
Переложение затрат по оформлению расчетных документов на экспортера;
Невозможность получения экспортером аванса до отгрузки товаров;
Возможность задержки платежа в случае неоформления документов импортером.
В связи с этим для снижения риска неоплаты документов, отправленных на инкассо, экспортер может потребовать от импортера представления банковской гарантии, подлежащей исполнению банком в случае отказа импортера от оплаты.
Своеобразие инкассовой операции проявляется в двойственном правовом положении банка плательщика. С одной стороны, предъявляя своему клиенту документы с требованием платежа (или акцепта) и направляя полученные суммы (акцепт) банку получателя средств, банк плательщика действует как исполняющий банк, т.е. как представитель получателя средств. С другой стороны, производя списание денег со счета своего клиента на основании акцептованных им документов, банк плательщика действует как представитель плательщика.
Указанная особенность инкассовой операции изменяет момент исполнения обязательства по платежам за поставленные товары. В силу ст. 316 Гражданского кодекса Российской Федерации местом исполнения денежного обязательства является место нахождения кредитора в момент его возникновения. Однако механизм инкассовой операции предполагает исполнение обязательства в месте нахождения исполняющего банка. Отсюда следует, что обязательства плательщика произвести расчеты с получателем средств за поставленные товары прекращаются в месте нахождения исполняющего банка. При этом моментом исполнения денежного обязательства считается день списания суммы долга с расчетного счета плательщика.
Инкассированные суммы должны быть немедленно переведены исполняющим банком в распоряжение банку-эмитенту, который обязан зачислить их на счет экспортера. При этом исполняющий банк вправе удерживать из этих сумм причитающееся ему вознаграждение.
Порядок признания и списания дебиторской и кредиторской задолженности при инкассовой форме расчетов такой же, как и при осуществлении расчетов банковским переводом.
Учет расчетов по аккредитиву
При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика (банк-эмитент), обязуется произвести со специального банковского счета платежи получателю средств либо дать соответствующее распоряжение другому (исполняющему) банку.
Аккредитив как расчетная операция включает в себя две сделки. Первая сделка заключается между плательщиком и банком-эмитентом. Плательщик (аккредитователь) предъявляет в обслуживающий банк заявление на аккредитив и "бронирует" на специальном счете денежные средства, за счет которых впоследствии будут вестись расчеты с получателем. Будучи связан с плательщиком договором, банк не вправе отказаться от выполнения этого поручения, если его форма и содержание не противоречат требованиям законодательства и условиям договора банковского счета.
Вторая сделка заключается между банком-эмитентом и получателем платежа. В соответствии с ней банк принимает на себя обязательство перевести со специального счета плательщика в пользу получателя необходимую сумму при условии представления получателем необходимых документов, свидетельствующих о выполнении каких-либо условий (отгрузки товаров плательщику и т.п.).
Аккредитивная форма расчетов достаточно широко распространена во внешнеэкономической деятельности. Благодаря этому экспортер получает для себя гарантии безусловности платежа импортером после отгрузки в его адрес товаров. В свою очередь импортеру гарантируется возврат средств в случае непоставки товаров в сроки, указанные в аккредитиве. Более того, на средства, депонированные импортером на аккредитивный счет, банк может начислять проценты.
Наиболее распространенной формой аккредитивных расчетов во внешнеторговых сделках является документарный аккредитив , предусматривающий представление получателем платежа необходимых коммерческих и других документов непосредственно банку, в котором открыт аккредитивный счет.
Плательщик может открывать документарные аккредитивы следующих видов (табл. 3).
Таблица 3
Виды документарных аккредитивов
|
База сравнения |
Виды аккредитивов |
|||
|
Покрытие аккредитива |
Депонированный (с предварительным депонированием плательщиком на специальном счете суммы покрытия) |
Гарантированный (с выплатой средств исполняющим банком без депонирования на специальном счете суммы покрытия) |
||
|
Участие подтверждающего (рамбурсирующего) банка в расчетах |
Подтвержденный (с передачей платежных полномочий третьей стороне (рамбурсирующему банку)) |
Неподтвержденный (без передачи платежных полномочий третьей стороне) |
||
|
Возможность получения средств по аккредитиву лицами, отличными от получателя |
Прямой (с выплатой денежных средств только получателю) |
Негоциируемый (с выплатой денежных средств получателю и/или третьим лицам) |
Переводной (с выплатой денежных средств только третьим лицам) |
|
|
Срок, по прошествии которого оплачиваются оговоренные в аккредитиве документы |
С немедленной оплатой документов (выплата денежных средств производится немедленно по представлении получателем оговоренных в аккредитиве документов) |
С оплатой документов в рассрочку (выплата денежных средств производится после представления получателем необходимых документов по истечении оговоренного в аккредитиве времени) |
С окончательным расчетом (основной платеж осуществляется немедленно по представлении получателем оговоренных в аккредитиве документов, а остальная сумма переводится по истечении оговоренного в аккредитиве времени) |
|
|
Возобновляемость суммы аккредитива |
Возобновляемый (с восстановлением суммы аккредитива без необходимости внесения в него специальных изменений) |
Невозобновляемый (аккредитив, открываемый на фиксированную сумму) |
||
|
Возможность получения сумм с аккредитива по частям |
Делимый (с оплатой после поставки каждой партии товаров) |
Неделимый (с оплатой после поставки последней партии товаров) |
||
|
Место исполнения аккредитива |
По инкассо (исполняющим банком является банк-эмитент) |
Прочие (исполняющим банком является другой банк) |
||
Критерии открытия аккредитивов являются совместимыми, т.е. выбрав один критерий (например, наличие покрытия аккредитива) и выделив виды аккредитива (покрытый и непокрытый), возможно деление последних на подвиды с применением другого критерия (например, наличия возможности возобновлять сумму аккредитива).
Правила применения аккредитивов оговариваются заранее во внешнеторговом контракте. Это касается не только суммы, но и способа реализации аккредитива, перечня документов, представляемых экспортером, их характеристики, сроков представления, сроков отгрузки товаров, условий страхования и т.п.
Аккредитив открывается для расчетов с одним экспортером. В заявлении об его открытии импортер указывает наименование экспортера, дату и номер контракта, срок действия аккредитива, сумму платежа и условия, при выполнении которых исполняющий банк вправе перечислить требуемую сумму экспортеру. Основанием оформления данного заявления служит извещение экспортера о его готовности отгрузить товары в согласованные с импортером сроки.
Аккредитив выставляется импортером за счет собственных средств или за счет кредита банка. Если банк не предоставил импортеру кредит, а собственные средства на его счете отсутствуют, то поручение об открытии аккредитива не подлежит исполнению.
Синтетический учет наличия и движения денежных средств, зачисленных в депонированные аккредитивы, ведется на сч. 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы", а аналитический учет - по каждому открытому аккредитиву.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается следующими записями:
Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы", К-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др. - депонированы в аккредитив собственные денежные средства ;
Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы", К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - депонированы в аккредитив заемные денежные средства .
Если дата получения извещения исполняющего банка о зачислении в аккредитив денежных средств не совпадает с датой их перевода, то они первоначально должны быть приняты к учету как переводы в пути (сч. 57 "Переводы в пути").
Синтетический учет наличия и движения денежных средств, находящихся на гарантированном и подтвержденном аккредитивах, ведется импортером на забалансовом сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", а аналитический - по каждому аккредитиву. При открытии указанных аккредитивов делается запись: Д-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" - произведено открытие гарантированного и подтвержденного аккредитивов .
С момента открытия аккредитива возникает обязательство банка-эмитента перед получателем средств (экспортером) исполнить этот аккредитив при условии, что получатель выполнит все его условия. Исполняющий банк, если он не является подтверждающим, не имеет указанного обязательства перед получателем платежа, так как является только представителем банка-эмитента, от имени которого он действует.
Если в течение срока действия аккредитива получатель средств представит исполняющему банку документы, подтверждающие соблюдение им всех условий аккредитива, то сделка между ним и исполняющим (подтверждающим) банком считается заключенной, а следовательно, возникает обязательство последнего исполнить аккредитив, т.е. произвести оплату отгруженных товаров. Момент исполнения аккредитива определяется внешнеторговым контрактом. Если в контракте этот момент не определен, то обязательства исполняются в момент оплаты представленных документов:
За счет имеющихся на специальном счете в исполняющем банке денежных средств (при депонированном аккредитиве);
За счет собственных средств исполняющего банка (при гарантированном аккредитиве);
За счет собственных средств подтверждающего банка (при подтвержденном аккредитиве).
Таким образом, в момент исполнения аккредитива импортером делаются записи:
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы", - с аккредитивного счета произведен платеж экспортеру (при депонированном аккредитиве) ;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по гарантированным и подтвержденным аккредитивам", - исполняющим (подтверждающим) банком произведен платеж экспортеру (при гарантированном и подтвержденном аккредитивах) .
Принятие к учету приобретаемых товаров производится на дату перехода права собственности и сопровождается записью: Д-т сч. 41 "Товары", 10 "Материалы", 07 "Оборудование к установке" и др. К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - приобретены товары у экспортера .
Банк-эмитент обязан возместить исполняющему (подтверждающему) банку все расходы, связанные с исполнением гарантированного и подтвержденного аккредитивов, которые впоследствии перекладываются на импортера. Последний, произведя указанные платежи, сделает следующие записи:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по гарантированным и подтвержденным аккредитивам", К-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др. - возмещены банку-эмитенту расходы, связанные с исполнением гарантированного и подтвержденного аккредитивов (в части основного обязательства) ;
К-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" - отражено исполнение гарантированного и подтвержденного аккредитивов ;
Д-т сч. 41 "Товары", 10 "Материалы", 07 "Оборудование к установке", 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", К-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др. - возмещены банку-эмитенту прочие расходы, связанные с исполнением гарантированного и подтвержденного аккредитива .
Закрытие аккредитива производится в следующих случаях:
По истечении срока аккредитива;
По заявлению получателя средств об отказе от исполнения аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива;
По требованию плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по условиям аккредитива.
По общему правилу, аккредитив подлежит закрытию в исполняющем банке после истечения срока его действия плюс количество дней, необходимых для почтового пробега документов от исполняющего банка до банка-эмитента, плюс, как правило, 10 льготных рабочих дней. При отзыве аккредитив закрывается в день получения от банка-эмитента соответствующего распоряжения плательщика.
Неиспользованная сумма депонированного аккредитива подлежит возврату банку-эмитенту одновременно с его закрытием. В свою очередь банк-эмитент обязан зачислить возвращенные суммы на счет плательщика, с которого депонировались средства, о чем делается запись: Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др. К-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы", - с аккредитивного счета списаны денежные средства в связи с его закрытием .
При закрытии гарантированного и подтвержденного аккредитивов делается запись: К-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" - произведено закрытие гарантированного и подтвержденного аккредитивов .
Участие банков в проведении международных расчетов по аккредитиву является добровольным. В связи с этим банки не несут ответственности :
За последствия задержки и/или потери при передаче каких-либо сообщений, писем или документов;
За задержку, искажения и другие ошибки при передаче телекоммуникационных сообщений;
За ошибки в переводе или толковании технических терминов;
За привлечения для проведения аккредитивной формы расчетов других банков, в том числе даже если плательщиком не были даны такие распоряжения.
В иных случаях банки могут привлекаться к ответственности другими банками или их клиентами.
Порядок признания и списания дебиторской задолженности российским экспортером при аккредитивной форме расчетов остается неизменным.
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ.
2. Международные правила толкования торговых терминов "Инкотермс-2010" (International commerce terms): публикация Международной торговой палаты N 715.
3. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006): утверждено Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.
4. Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов (Uniform Customs and Practice for Documentary Credits): публикация Международной торговой палаты N 600.
5. Унифицированные правила по инкассо (Uniform Rules for Collections): публикация Международной торговой палаты N 522, ред. 1995 г.
Еще одной хорошо распространенной формой расчетом в ВЭД является международный банковский перевод - поручение одного банка другому выплатить переводополучателю (бенефициару) определенную сумму.
В международных расчетах используется только кредитовый перевод посредством платежного поручения. Банковским перевод осуществляется безналичным путем одним банком другому. Иногда переводы выполняются посредством банком ских чеков или других платежных документов. Коммерческие или товаросопроводительные документы направляются при данной форме расчетов от экспортера импортеру непосредственно, т.е. минуя банк. Схема кредитового банковского перевода показана на рис. 4.3.
После заключения контракта (1) между импортером и экспортером импортер направляет в банк заявление на перевод (2). Поставка товара (3) может предшествовать платежу или последовать за ним, что определяется условиями контракта и валютным законодательством стран.
Банк импортера, приняв платежное поручение от импорте ра, направляет от своего имени платежное поручение (4) в соответствующий банк экспортера. Получив платежное поручение, банк проверяет его подлинность и совершает операцию по зачислению денег (5) на счет экспортера.
При выполнении переводной операции банки принимаю» участие в расчетах путем перевода только после предоставления плательщиком в банк платежного поручения на оплату контракта. При этом банки не несут ответственности за платеж. Банки не контролируют факт поставки товаров или передачи документов импортеру, а также исполнение платежа по контракту.
Рис. 4.3. Схема международного банковского перевода
И|ін данной форме расчетов в обязанности банка входит лишь нрргнод платежа со счета перевододателя на счет переводопо- Iyin геля в момент предоставления платежного поручения.
II (форме банковского перевода проводятся платежи в счет ни мнительных расчетов, авансовые платежи. Кроме того, по- і|ч u iBOM перевода производятся перерасчеты и другие опера- Нмм Банковский перевод осуществляется по почте или телеграфі соответственно почтовыми или телеграфными платежными Поручениями, в настоящее время - по системе дистанционной Передачи данных SWIFT.
SWIFT - сокращенное название компании Society for \Ч ¦ ч Iclwide Interbank Financial Telecommunication (Сообщество № смирных межбанковских финансовых телекоммуникаций).
Данная система может использоваться не только для транс- цшннчных переводов финансовых средств, но и для внутренний Кроме того, посредством данной телекоммуникационной 9Истсмы совершаются межбанковские кредитные и валютно- пимсиные сделки, выставляются, подтверждаются и авизуют- * ч аккредитивы, а также ведется (с использованием так назы- Цемого свободного формата сообщения) переписка по иным (Опросам межбанковского сотрудничества.
По сравнению с традиционными методами проведения международных расчетных операций система SWIFT имеет ірії существенных преимущества:
- скорость - время передачи сообщения от банка к банку (доращено до минимума;
- надежность - благодаря стандартизации и встроенным мин рольным элементам передача сообщения до места назначения, ложные интерпретации или искажения практически ис- К точены;
- экономичность - система работает бездокументарно и КМ самым приводит к существенной рационализации проведения операций.
- Соглашение, в силу которого банк обязуется по просьбе клиента произвести оплату документов третьему лицу или произвести оплату, акцепт тратты, выставленной бенефициаром, или негоциацию (покупку) документов, - это:
б) инкассо;
н) банковский перевод;
